Wygląda na to, że fiskus zmienia podejście do formalności – podatnicy mają większą elastyczność przy wyborze formy opodatkowania – uznając prawidłowo opisane przelewy za wystarczające oświadczenie przy wyborze liniowego PIT lub ryczałtu.
W interpretacji z 16 października 2024 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.422.2024.3.MAP), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zmienił swoje wcześniejsze stanowisko, które było niekorzystne dla podatników. Podobnie korzystnie rozstrzygnął w innych interpretacjach z października 2024 r., m.in. 11 października (sygn. 0115-KDIT3.4011.599.2024.2.AWO), 14 października (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.497.2024.2.WS) oraz 15 października (sygn. 0115-KDIT3.4011.642.2024.1.JS).
We wszystkich tych przypadkach organ podatkowy uznał, że dokonanie wpłaty pierwszej zaliczki na podatek w terminie, a także jej prawidłowe opisanie (np. w tytule przelewu), może być traktowane jako złożenie oświadczenia o wyborze formy opodatkowania. W praktyce oznacza to, że jeśli podatnik opisał przelew w taki sposób, że z niego jasno wynika, iż wybrał np. liniowy PIT, to samo dokonanie takiej płatności może być uznane za wybór tej formy opodatkowania.
Jeszcze 7 października 2024 r. Dyrektor KIS miał inne zdanie. Twierdził, że przelewy nie są formą oświadczenia skierowaną do naczelnika urzędu skarbowego, lecz jedynie poleceniem transakcji bankowej. W związku z tym nalegał, aby podatnicy składali osobne, pisemne oświadczenia, np. przez system CEIDG.
Najnowsze interpretacje dotyczyły przypadków, w których podatnicy nie złożyli oświadczenia lub zrobili to niepoprawnie, np. z powodu błędów systemu informatycznego lub pełnomocnika. W interpretacji z 16 października nie ma jednak mowy o błędach technicznych, co pozwala wyciągnąć wniosek o bardziej uniwersalnym charakterze.
Uznać można, że organ podatkowy nie powinien mieć wątpliwości co do wyboru formy opodatkowania, jeżeli z opisu przelewu wynika, jakiego podatku dotyczy wpłata. Późniejsze kwestionowanie przez ten sam organ zasad rozliczeń z powodu braku formalnego oświadczenia jest niesprawiedliwe.
Przypominamy, że podatnicy mogą wybrać różne formy opodatkowania, takie jak skala podatkowa (12% i 32% PIT), liniowy PIT (19%) lub ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Aby to zrobić, muszą złożyć oświadczenie, co do zasady do 20. dnia miesiąca następującego po pierwszym uzyskanym przychodzie w danym roku.
Co istotne, przepisy nie precyzują, jak ma wyglądać to oświadczenie, co prowadzi do sporów o to, czy prawidłowo opisany przelew podatkowy może być traktowany jako jego substytut. Podatnicy argumentują, że tak, jeśli z przelewu wynika, że dotyczy on ryczałtu lub PIT liniowego.
Naczelny Sąd Administracyjny w precedensowym wyroku z 22 lutego 2024 r. (II FSK 710/21) podzielił to stanowisko. Zwrócił uwagę, że zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego, wola podatnika może być wyrażona poprzez każde zachowanie ujawniające intencję w sposób dostateczny, w tym za pomocą elektronicznego przekazu, jak np. opis przelewu.
Podobne wyroki zapadły w Wojewódzkim Sądzie Administracyjnym w Poznaniu 7 czerwca 2024 r. (I SA/Po 829/23 i 830/23). W jednej ze spraw podatnik przez lata opłacał PIT liniowy, ale popełnił błąd przy składaniu formularza w CEIDG. Sąd uznał, że mimo to jego prawidłowo opisane przelewy na liniowy PIT wystarczyły do uznania, że nadal wybiera tę formę opodatkowania.
Dyrektor KIS długo stał na stanowisku, że przelewy są kierowane jedynie do banku, a nie urzędu skarbowego. Jednak w styczniu 2024 r. Ministerstwo Finansów wydało wytyczne, zgodnie z którymi problemy techniczne systemu CEIDG mogą być podstawą do pozytywnego rozstrzygnięcia na korzyść podatnika.
Ostatecznie, w interpretacji z 16 października 2024 r. Dyrektor KIS uznał, że regularne opłacanie ryczałtu było wystarczające do uznania zmiany formy opodatkowania przez podatnika, nawet jeśli nie złożył on formalnego oświadczenia. Podobne decyzje zapadły w październiku w sprawach podatników, którzy próbowali złożyć oświadczenia przez CEIDG, ale napotkali błędy systemowe.
Podsumowując, coraz więcej interpretacji sugeruje, że organy podatkowe powinny brać pod uwagę treść przelewów i terminowość wpłat jako istotne czynniki przy rozpatrywaniu kwestii wyboru formy opodatkowania, co stanowi odejście od nadmiernego formalizmu.